Дипломная работа: Анализ финансово-хозяйственной деятельности завода

Введение ……………………………..…………………………………… 4

1 Теоретические основы затрат на производство и реализацию продукции ……………………………………………………………………….7
1.1 Сущность затрат, их использование …………………………… 7
1.2 Принципы формирования и учета затрат по центрам ответственности………………………………………….. ………………..….. 16
1.3 Направления снижения затрат на производство и реализацию продукции………………………………………………………………………21
1.4 Методы учета и управления затратами предприятия ……………………………………………………………………………….…. 28
2 Общий анализ финансово – хозяйственной деятельности предприятия ООО «Завод Железобетонных Конструкций» …………………………………………………………………………………… 37
2.1 Краткая организационно – экономическая характеристика предприятия…………………………………………………………………… 37
2.2 Оценка финансово – экономического состояния ООО «ЗЖБК» ………………………….………………………………………………………..40
3 Анализ затрат на производство продукции предприятия… 56
3.1 Анализ себестоимости единицы продукции ………………. 56
3.2 Факторы изменения общей суммы затрат на производство продукции …………………………………………………………………….… 61
3.3 Анализ себестоимости отдельных видов продукции …………. 64
3.4 Анализ прямых материальных затрат ………………………… 67
3.5 Анализ косвенных затрат ………………………………………. 72
3.6 Определение резервов снижения себестоимости продукции …79
3.7 Организационно-технические мероприятия по сокращению затрат на производство ………………………………………………………… 82
Заключение ……………………………………………………….…… 90
Список использованной литературы ………..……………………. 100

Приложение 1. Бухгалтерский баланс ООО «ЗЖБК» за 2008 г
Приложение 2. Бухгалтерский баланс ООО «ЗЖБК» за 2009 г
Приложение 3. Отчет о прибылях и убытках ООО «ЗЖБК» за 2009 г
Приложение 4. Бухгалтерский баланс ООО «ЗЖБК» за 2010 г
Приложение 5. Отчет о прибылях и убытках ООО «ЗЖБК» за 2010 г
Приложение 6. Обеспечение расчета финансовых показателей

В условиях конкурентного рынка огромное значение приобретает рациональное использование ресурсов производства, управление финансами предприятия, издержками производства.

С переходом на рыночные отношения повышается самостоятельность предприятия, а также их экономическая и юридическая ответственность. Резко возрастают значение финансовой устойчивости субъектов хозяйствования, а также повышение их конкурентоспособности. Максимизация прибыли и повышение эффективности производства является главной целью предприятия в рыночных условиях, условиях самоокупаемости и самофинансирования предприятий. Достижение высоких результатов деятельности предприятия невозможно без эффективного управления затратами на производство и реализацию продукции.

Проблемы снижения затрат на предприятии, поиска путей их решения являются сложными и интересными вопросами современной экономики предприятия. Проблема снижения затрат очень актуальна в современных экономических условиях, так как ее решение позволяет каждому конкретному предприятию выжить в условиях жесткой рыночной конкуренции, построить крепкое и сильное предприятие, которое будет иметь хороший экономический потенциал.

В последние годы наблюдается тенденция к росту издержек производства в связи с удорожанием стоимости сырья, материалов, топлива, энергии, а так же роста расходов на рекламу, представительских расходов и т.д.

Любое предприятие стремится к  достижению наибольшего экономического эффекта от деятельности. Экономический эффект может быть выражен в зависимости от целей создания и деятельности предприятия как через прибыль, так и через достижение каких-либо социальных, экологических и других улучшений. Большинство предприятий стремятся максимизировать прибыль, а это невозможно без анализа себестоимости продукции, отдельных затрат на производство и реализацию продукции, выявления резервов снижения себестоимости и внедрения рекомендаций по снижению затрат на предприятии. Только комплексно анализируя затраты на производство, правильно определяя резервы их снижения, предприятие сможет достичь своей цели и не проиграть своим конкурентам.

Цель дипломной работы состоит в исследовании процесса формирования затрат на производство и реализацию продукции и  предложить возможные пути их снижения.

Для реализации цели поставлены следующие задачи:

—  дать теоретические основы учета затрат на производство;

—  провести анализ и резервы для снижения затрат предприятия;

—  выработать рекомендации по снижению затрат на предприятии.

Объектом исследования в дипломной работе является завод железобетонных конструкций ООО «ЗЖБК».

Предметом исследования является механизм формирования финансовых результатов ООО «ЗЖБК».

Стратегическими задачами разработки рекомендаций является: обеспечение оптимального уровня издержек производства, максимизация прибыли, повышение конкурентоспособности исследуемого предприятия.

В первой главе дипломной работы представлены теоретические основы формирования затрат. Здесь раскрывается сущность, состав, классификация затрат на производство и реализацию продукции, представлен зарубежный опыт определения издержек, рассматриваются принципы формирования и учета затрат по центрам ответственности, факторы, влияющие на уровень затрат. А так же представлены пути их снижения.

Во второй главе дана характеристика финансово – хозяйственной деятельности исследуемого предприятия, а так же представлена зарубежная методика управления затратами на основе маржинального анализа. Здесь раскрывается сущность, содержание, преимущество этой методики. Отдельно рассматривается классификация затрат в системе маржинального анализа. При дифференциации издержек использовались графический метод, метод максимальной и минимальной точки, наименьших квадратов. Особое внимание обращено на расчет ключевых показателей анализа: операционного рычага, порога рентабельности и запаса финансовой прочности.

Третья глава посвящена анализу себестоимости продукции на базе данных ООО «ЗЖБК». При проведении экономического анализа были применены такие приемы и методы, как сравнение, группировка, способ абсолютных разниц, цепных подстановок.

В процессе выполнения дипломной работы были использованы такие документы предприятия, как финансовая отчетность за 2007 – 2009гг. (Форма №1 — «Баланс», Форма №2 — «Отчет о прибылях и убытках»), статистическая отчетность, аналитическая информация к финансовым отчетам предприятия, пояснительные записки. Оперативная информация, отчеты производственного отдела, бухгалтерская отчетность, в которой формируются затраты предприятия, а также исчисляется себестоимость продукции в распоряжение автора работы не были предоставлены руководством предприятия ввиду их конфиденциальности.

При освещении теоретических вопросов были использованы различные учебные пособия, законодательные акты, статьи периодических изданий.

В условиях рыночной экономики затраты на производство и реализацию продукции, формирующие себестоимость продукции – это важнейший показатель коммерческой деятельности предприятий, характеризующий степень и качество использования трудовых и материальных ресурсов, результаты внедрения новой техники, ритмичность производства, бережливость в расходовании средств, качество управления. Себестоимость продукции является исходной базой для определения цен, а также оказывает непосредственное влияние на прибыль, уровень рентабельности и формирование бюджета фирмы.

Проблема разработки и использования в отечественной практике новых подходов к эффективному управлению затратами предприятия широко обсуждается в отечественной литературе.

Выявление и исследование факторов формирования затрат обеспечивает решение следующих задач, необходимых для каждого конкретного предприятия:

• информационное обеспечение администрации предприятия для принятия управленческих решений с учетом их экономических последствий;
• наблюдение и контроль за фактическим уровнем затрат, сопоставление их с нормативами и плановыми размерами в целях выявления отклонений и формирования экономической стратегии на будущее;
• исчисление себестоимости выпускаемых продуктов для оценки готовой продукции и расчета финансовых результатов;
• выявление и оценка экономических результатов деятельности отдельных структурных подразделений;
• систематизация учетной информации для принятия решений долгосрочного характера: об изменении ассортимента продукции, капитальных вложениях в основные фонды и т.п.

Для обеспечения исполнения перечисленных задач, на предприятии должна быть организована единая учетная система, которая  в текущей деятельности осуществляет следующие последовательные функции:

• первичное отражение затраченных ресурсов в производстве по мере их возникновения в процессе производственной деятельности;
• локализация данных о производственных затратах по видам деятельности, производствам, местам возникновения затрат и т.д.;
• группировка затрат по времени их возникновения: прошлые затраты, затраты отчетного и будущих периодов;
• распределение общих расходов предприятия между производственными подразделениями; возмещение общих расходов путем включения в себестоимость готовой продукции и незавершенное производство.

Достижение поставленных задач, т.е. выявление факторов формирования и путей снижения затрат должно вестись в двух направлениях: краткосрочном и долгосрочном.

В первом случае необходимо уделить особое внимание анализу системы «затраты – объем производства – прибыль». Такой анализ основывается на принципе безубыточности, означающем, что затраты предприятия покрыты доходом тогда, когда доход, уменьшенный на величину переменных затрат, равен уровню постоянных затрат. Любой уровень производства сверх точки безубыточности будет рентабельным.

Долгосрочное управление затратами рассматривается как экономический анализ эффективности намечаемых капиталовложений. При этом существенным признается выявление дисконтированных денежных потоков и расчет показателей экономической эффективности.

Из представленной работы можно сделать следующие выводы.

Все затраты предприятия, связанные с производством и реализацией продукции, находят свое выражение в себестоимости. Ее показатели отражают степень использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, качество работы отдельных работников и руководства в целом.

Себестоимость промышленной продукции — это текущие затраты предприятия на производство и реализацию продукции, выраженные в денежной форме. Анализ себестоимости позволяет дать оценку эффективности использования ресурсов и определить резервы увеличения прибыли и снижения цены единицы продукции.

Анализ себестоимости продукции Завода ЖБИ произведен по следующим направлениям:

1. анализ себестоимости единицы продукции;
2. анализ полной себестоимости товарной продукции в целом и по элементам затрат;
3. анализ себестоимости отдельных видов продукции;
4. анализ отдельных статей затрат.

В ходе вышеупомянутого анализа выяснилось, что себестоимость единицы продукции в целом по предприятию возросла за анализируемый период на 11,1 руб. (рассчитывается делением совокупной себестоимости на количество продукции).

На уровень себестоимости оказали влияние:

• структурные сдвиги в выпуске продукции: возрос удельный вес асфальта, снизился удельный вес бетона;
• себестоимость единицы продукции по каждому наименованию.

Анализ себестоимости также проводился по следующем экономическим элементам затрат:

• материальные затраты;
• расходы на оплату труда;
• отчисления на социальные нужды;
• амортизация основных средств.

Анализ затрат по элементам предполагает определение структуры затрат, то есть процентное соотношение отдельных элементов затрат в общей сумме затрат, при этом отчетные данные сравниваются с плановыми. Анализ себестоимости по элементам показал, что фактические затраты ЖБИ за 2005 год выше плановых (2006 год) на 5218 тысяч рублей или на 23%. Перерасход произошел по всем видам и особенно по материальным затратам за счет роста цен на материалы. Увеличилась сумма как переменных, так и постоянных расходов. Изменилась несколько и структура затрат: увеличилась доля материальных затрат и амортизация основных средств в связи с инфляцией, а доля зарплаты уменьшилась.

На общую сумму затрат оказали влияние следующие факторы:

• изменение объема выпуска продукции в целом по предприятию (сумма затрат возросла на 2748 тыс. руб.);
• изменение структуры выпуска продукции (на 5 тыс. руб.);
• изменение уровня переменных затрат на единицу продукции;
• изменение суммы постоянных расходов на весь выпуск продукции.

Это свидетельствует о том, что в общем выпуске продукции увеличилась доля затратоемкой продукции. Из-за повышения уровня удельных переменных затрат перерасход издержек на производство продукции составил 2345 тыс. руб. Постоянные расходы возросли по сравнению с 2009 годом на 120 тыс. руб., что также послужило одной из причин увеличения общей суммы затрат. За счет роста цен затраты на анализируемом предприятии возросли на 2176,03 тыс. руб., а за счет ресурсоемкости — на 289 тыс. руб.

При анализе себестоимости отдельных видов продукции произведено сравнение фактических затрат на единицу продукции с плановым в целом и по статьям затрат.

На изменение себестоимости единицы продукции оказывают влияние следующие факторы:

• объем производства продукции;
• сумма постоянных затрат;
• сумма удельных переменных затрат.

В ходе анализа себестоимости отдельных видов продукции Завода ЖБИ выяснилось, что на общее увеличение себестоимости 1 м³ на 16,5 руб. оказали влияние факторы: уменьшение объема производства продукции привело к повышению себестоимости на 1,59 руб., изменение суммы постоянных затрат — к понижению себестоимости на 2,94 руб., изменение суммы удельных переменных затрат — к повышению себестоимости на 17,81 руб.

Затем более детально была изучена себестоимость товарной продукции по каждой статье затрат, для чего фактические данные сравнивали с плановыми. При анализе себестоимости бетона по статьям затрат выяснилось, что перерасход затрат произошел по статьям переменных расходов, особенно по материальным затратам и энергоносителям в связи с инфляцией. Так, песок подорожал на 19,23 руб. за 1 куб.м., щебень подорожал на 12,07 руб. за 1 куб.м., цемент подорожал на 35 руб. за 1 тн. И в связи с тем, что часть оборудования пришла в негодность, увеличилась доля ручного труда в себестоимости продукции.

Далее был проведен анализ отдельных статей затрат. Первым был рассмотрен анализ прямых материальных затрат, которые занимают наибольший удельный вес в себестоимости продукции по сравнению с другими статьями затрат. Цель этого анализа — найти резервы экономии материальных затрат на Железобетонном заводе и выработать меры по их использованию. Размер затрат на материалы зависит от трех основных факторов:

• изменение объема продукции;
• изменение структуры продукции;
• уровня материальных затрат в себестоимости отдельных изделий.

В ходе анализа прямых материальных затрат Завода ЖБИ выяснилось, что расход материалов на производство продукции по сравнению с плановыми увеличился на 4645,93 тыс.руб., в том числе за счет изменения: объема производства продукции — на 4,59 тыс. руб., цен на сырье и материалы — на 2501,95 тыс.руб. Удельный же расход материалов не изменился, так как при производстве бетона закладка производится точно по дозиметру и рецептуре согласно ГОСТа.

Сумма материальных затрат на выпуск отдельных изделий зависит от тех же факторов, кроме структуры производства продукции.

Анализ прямых трудовых затрат — это следующий этап анализа себестоимости по отдельным статьям. Трудовые затраты занимают большой удельный вес в себестоимости продукции, но уступают лишь материальным затратам. На отклонение общей суммы этих расходов по предприятию в целом и по отдельным его цехам и подразделениям оказали влияние следующие факторы: изменение объема реализации продукции, изменение зарплатоемкости. Для нормальной работы предприятий необходимо, чтобы темпы роста производительности труда были не ниже темпов роста заработной платы одного работника.

Следующим этапом анализа себестоимости завода был анализ косвенных расходов, которые представлены следующими комплексными статьями: расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, цеховые расходы, общезаводские расходы, коммерческие расходы.

Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования включают в себя амортизацию машин и технологического оборудования, затраты на их ремонт; эксплуатация, расходы по внутризаводскому перемещению грузов, износ МБП и другое.

В ходе анализа расходов по содержанию и эксплуатации машин и оборудования на ЖБИ выяснилось, что эти затраты возросли по сравнению с 2005 годом на 114 тыс. руб. в т.ч., в связи с увеличением выпуска продукции на 15,2% на 70 тыс. руб. Относительный перерасходы составил 44 тыс. руб.

Анализ цеховых и общехозяйственных расходов имеет большое значение, т.к. они занимают значительный удельный вес в себестоимости продукции. Данные расходы распределяются между отдельными видами изготовленной продукции пропорционально всем прямым затратам, за исключением покупных материалов.

Данный анализ на Железобетонном заводе показал, что в составе цехов и общехозяйственных расходов примерно 13 занимают переменные расходы. В целом по ООО цеховые и общехозяйственные расходы уменьшились на 6000 рублей.

ООО «ЗЖБК» в течении 2009 – 2010гг. провело большую работу по выявлению и предотвращению непроизводительных затрат. Были сокращены затраты на сотовую связь для управленческого персонала до минимума. За этот период не было потерь от порчи и недостачи материалов, готовой продукции, простоев по вине предприятия.

Основным источником резервов снижения себестоимости продукции на заводе является увеличение объема ее производства за счет более полного использования производственной мощности предприятия.

При рассмотрении возможных резервов по каждой статье выяснилось, что резерв по статье «материалы» зависит только от внешнего фактора: изменение цен на рынке сырья. Резерва сокращения расходов на содержание основных средств также нет, т.к. установки для производства продукции, хотя и устарели, не могут быть полностью заменены на более производительные.

ООО «ЗЖБК» постоянно снижает затраты по накладным расходам за счет разумного сокращения аппарата управления, экономичного использования средств на командировки, почтово-телеграфные расходы и канцелярские расходы, сокращения потерь от порчи продукции и ликвидации простоев. Но при этом завод не сократил затраты на охрану труда, технику безопасности, подготовку кадров, вследствие того, что невыполнение этих мероприятий может обернуться ЖБИ большим ущербом, чем экономия, которую получили бы по этой статье.

В заключение этого анализа были определены резервы снижения себестоимости 1 т бетона, которые равны: — 4,2 руб.

Полученный экономический эффект Железобетонного завода за 2007 год в значительной степени достигнут за счет правильной маркетинговой политики фирмы, приобретения сырья и материалов по более низким ценам, чем у основных поставщиков. Завод постоянно контролирует и повышает качество выпускаемой продукции с целью повышения ее конкурентоспособности.

Несмотря на полученные достижения в ходе анализа были выявлены следующие недостатки:

Производственные мощности использовались только на 1/3;

Устаревшее оборудование требует замены и как следствие этого идет увеличение доли ручного труда:

• Отсутствие рекламы на продукцию не позволяет увеличить объем выпуска продукции из-за ограниченности круга покупателей;
• Отсутствие собственного парка грузового автотранспорта, вследствие чего продукция реализуется только самовывозом, уменьшает количество покупателей.

Исходя из вышесказанного, можно привести следующие предложения по устранению выявленных недостатков и дальнейшего эффективного развития предприятия:

• максимально возможное использование производственных мощностей предприятия;
• рациональная организация ремонта и обслуживания оборудования и других основных фондов;
• повышение процента загрузки оборудования;
• реализация устаревшего оборудования, инвентаря и инструментов;
• сокращение доли ручного труда за счет внедрения прогрессивной техники, технологии;
• расширение парка грузового автотранспорта с использованием бетоносмесителей.

Использование собственного автотранспорта для доставки материалов и сырья поставщиков на завод значительно уменьшает затраты на материалы и сырье, т.к. доставка занимает большой удельный вес в общей стоимости приобретаемых материалов;

• использование различных форм рекламы продукции;
• дальнейшее развитие маркетинга по поиску более выгодных клиентов и поставщиков. При этом следует обращать внимание не только на цены и качество самих материалов потенциальных поставщиков, а также на территориальное расположение базы предприятия-поставщика, чем ближе она расположена к ЖБИ, тем меньше стоимость доставки, а, следовательно, и общая стоимость материалов;
• использование новых наиболее прогрессивных добавок для производства продукции, обеспечивающих высокое качество;
• разработка мероприятий по экономному использованию материалов, запчастей, энергии;
• увеличение ассортимента продукции;
• дальнейшее материальное поощрение работников за качество продукции, своевременное обеспечение объектов материалами, за высокие трудовые показатели и за выполнение индивидуальных производственных заданий;
• улучшение организации труда;
• рациональное использование рабочего времени для предотвращения внутрипроизводственных проблем;
• улучшение организации и обслуживание рабочих мест и условий труда;
• дальнейшее повышение квалификации работников;
• совершенствование организации работы с клиентами;
• полная компьютеризация производственного процесса и диспетчерской службы, в результате данные об отпуске продукции незамедлительно будут передаваться по модемной связи в бухгалтерию фирмы, что ускорит процесс обработки данных и сдачи бухгалтерской отчетности в срок. Так же применение компьютерной связи между ОАО «Трест ПУС» и ЗЖБИ позволит своевременно передавать заявки на отпуск продукции, что позволит своевременно обеспечить объекты бетоном и железобетонными изделиями.

По результатам  проведенного общего анализа финансового состояния и факторного анализа, для  предприятия – объекта исследования хотелось бы предложить следующие направления снижения уровня затрат:

1) разработка нормативов позволит оценить усилия руководителей центров ответственности на минимизацию затрат путем сопоставления нормативных и фактических затрат на единицу выпуска;

2) необходимы маркетинговые усилия для увеличения объемов реализации продукции и услуг предприятия платежеспособным покупателям. Рост объемов реализации, при сохранении уровня постоянных затрат предприятия, позволит улучшить показатели экономической эффективности;

3) управление размером запасов позволит уменьшить издержки на хранение запасов, а также освободить часть «замороженных» в запасах активов, улучшив тем самым финансовое состояние предприятия.