Дипломная работа: Налоговый контроль в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами

Введение……………………..3
Глава 1. Общая характеристика правового режима налогооблажения взаимозависимых лиц………………………….7
1.1. Основные элементы правового режима налогообложения взаимозависимых лиц в российском налоговом законодательстве………………7
1.2. Развитие и типология правовых режимов налогообложения групп взаимозависимых организаций…………………………….24
1.3. Правовое регулирование отдельных аспектов налогообложения взаимозависимых лиц в законодательстве зарубежных стран…………………….30
1.4. Международно-правовые основы налогообложения взаимозависимых организаций………………………………………38
Глава 2. Осуществление налогового контроля в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами …………………………………………….48
2.1. Проверка полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами……………………………………48
2.2. Правовые условия корректировки налоговых обязательств контрагентов по сделкам…………………………………….63
Заключение…………………………………………………71
Список использованной литературы………………………………………………………..73
Приложение 1……………………………………………….…..80
Приложение 2……………………………………………………81

К настоящему времени в Российской Федерации завершено формирование основ современной налоговой системы государства с рыночной экономикой. Базовые параметры устройства российской налоговой системы в целом соответствуют общепринятому в современной мировой практике уровню. Вместе с тем, проведение дальнейших реформ, направленных на повышение конкурентоспособности российской экономики и повышение качества налогово-правовых институтов, интеграция российской экономики в мировые глобализационные процессы, неизбежно требуют дальнейшего внесения изменений в налоговое законодательство.

В настоящее время остро актуальным для российского налогового законодательства является вопрос о формировании системного, непротиворечивого и экономически обоснованного правового режима налогообложения взаимозависимых лиц.

Решающую роль группы взаимозависимых организаций играют уже не только в ресурсодобывающих отраслях промышленности, но и в высокотехнологичном секторе экономики. Аналогичным образом обстоит дело в российском агропромышленном комплексе, где в настоящее время происходит быстрая концентрация капитала и формируются корпоративные структуры — агрофирмы и агрохолдинг.

В современной мировой экономике интегрированным корпоративным структурам,  в  особенности  международным,  принадлежит  ведущая  роль.  Так, практически все крупнейшие компании Западной Европы и США имеют холдинговую структуру, и по оценкам исследователей транснациональные корпорации производят и реализуют в современном мире основную (в ряде отраслей более 3/4) часть товаров, работ и услуг в самых различных отраслях.

В этой связи не вызывает сомнений объективная заинтересованность государства в стимулировании деятельности крупных отечественных предпринимательских структур, основу которых составляют взаимозависимые организации.

Наиболее эффективным инструментом проведения государственной налоговой политики в отношении взаимозависимых организаций представляется формирование системного режима налогообложения, поскольку, как отмечают исследователи, именно правовые режимы обеспечивают устойчивое нормативное регулирование группы общественных отношений, что особенно важно в период экономических, политических и социальных преобразований, осуществляемых сегодня в России.

Вместе с тем, приходится признать, что современное состояние правового регулирования деятельности взаимозависимых организаций, включая режим налогообложения, по-прежнему не учитывает в должной мере специфику отношений между предприятиями, объединенными в производственную группу. На сегодняшний день правовой режим налогообложения взаимозависимых организаций находится лишь в стадии своего формирования и нуждается в дальнейшей разработке.

В настоящее время выявлен ряд серьезных пробелов в действующих нормах, регулирующих вопросы налогообложения взаимозависимых организаций, содержащиеся в них нормы являются недостаточно ясными и четкими, не обеспечивают единообразного и эффективного правоприменения, создают возможности для нарушений прав налогоплательщиков, а также для налоговых злоупотреблений.

На данный момент в науке, правотворчестве и правоприменительной практике проблема налоговой взаимозависимости неоправданно сужается и сводится, как правило, к разработке методов противодействия манипулированию ценами внутри группы взаимозависимых лиц и ужесточению правовых средств и методов налогового контроля в отношении этих субъектов. Такая налоговая политика может оказать отрицательное влияние на хозяйственную деятельность предприятий и на экономику государства в целом.

Учитывая изложенное, изучение и совершенствование правового режима налогообложения взаимозависимых организаций в российском налоговом законодательстве имеет высокую актуальность.

Объектом исследования являются правоотношения, возникающие при осуществлении налогового контроля в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами.

Предмет исследования составляют нормы действующего законодательства о налоговом контроле в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами.

Цель исследования заключается в том, чтобы комплексно, на основании действующего законодательства, складывающейся правоприменительной и судебной практики, а также результатов сравнительно-правоведческого исследования дать характеристику правового режима налогообложения взаимозависимых лиц.

Цель настоящего исследования обусловила постановку и решение следующих задач:

1. Исследование на основании теоретических разработок, законодательства РФ, положений международных договоров, правоприменительной и судебной практики основных элементов режима налогообложения взаимозависимых организаций, действующего в России;
2. Сравнительно-правовое исследование мирового опыта налогообложения взаимозависимых лиц, сформировавшегося как на международном уровне, так и на уровне отдельных зарубежных налоговых систем;
3. Рассмотреть особенности проведения проверок по сделкам между взаимозависимыми лицами.
4. Изучить порядок налогового контроля сделок между взаимозависимыми лицами
5. Выработать рекомендации и конкретные предложения по совершенствованию налогового законодательства РФ и повышению эффективности функционирования всех элементов правового режима налогообложения взаимозависимых лиц.

В нашем исследовании были использованы общенаучные методы системного анализа и обобщения нормативных, научных и практических материалов, исторический подход, частно-научные методы: сравнительного правоведения, логический, технико-юридический и другие.

Научная новизна темы исследования заключается в том, что до настоящего времени ни в одном из исследований не предпринималась попытка осмысления юридических проблем налогообложения взаимозависимых лиц с позиции общей теории правовых режимов. В научной литературе рассматриваются лишь отдельные аспекты налогообложения взаимозависимых лиц (например, проблемы трансфертного ценообразования, установления критериев взаимозависимости). Между тем развитие и совершенствование действующего законодательства представляется невозможным без теоретической и практической проработки всего комплекса проблем и вопросов, возникающих в сфере налогообложения взаимозависимых лиц.

Эмпирическую базу исследования составили: Конституция РФ, действующие федеральные законы и иные нормативно-правовые акты; практика Конституционного Суда РФ, Верховного суда РФ, Высшего Арбитражного суда РФ, федеральных арбитражных судов округов; международно-правовые акты в сфере налогообложения; методические документы международно-правовых организаций; законодательство целого ряда зарубежных стран — членов Европейского союза, Организации экономического сотрудничества и развития.

Специфические вопросы и проблемы налогообложения взаимозависимых организаций в РФ изучались на основании исследований таких авторов как И.И. Кучеров, И.С. Шиткина, Е.А. Горлов, СВ. Жестков, Д.В. Винницкий, Г.В. Петрова, Д.М. Щекин, СВ. Савсерис, КА. Непесов, С.А. Баев.

Проведенный анализ норм действующего налогового законодательства РФ позволяет сделать вывод о том, что наиболее эффективным подходом к исследованию и совершенствованию налогообложения взаимозависимых лиц является концепция правовых режимов.

Изучение комплекса правовых норм, механизмов правового регулирования, организационно-юридических мер и гарантий, действующих в сфере налогообложения взаимозависимых организаций, как единого правового режима позволило, во-первых, установить структурные элементы, необходимые для нормального функционирования этого режима; во-вторых, определить степень их достаточности и полноты для обеспечения эффективного, экономически обоснованного налогообложения; в-третьих, предложить системный подход к их совершенствованию.

Анализ действующих норм НК РФ о налогообложении взаимозависимых лиц позволил прийти к выводу, что действующий режим налогообложения не относится к числу льготных, а также не содержит необходимое количество стимулирующих элементов для обеспечения баланса частных и публичных интересов при налогообложении групп организаций.

Анализ действующей нормативно-правовой базы, а также мирового опыта правового регулирования проблем налогообложения взаимозависимых лиц позволил заключить, что текущее состояние правового регулирования налогообложения взаимозависимых организаций не отвечает современным потребностям экономики и мировым тенденциям развития налоговых систем. Совершенствование действующего в России режима налогообложения должно осуществляться одновременно в двух направлениях, а именно — путем реформирования элементов уже существующего режима, а также путем внедрения в этот правовой режим принципиально новых элементов, выработанных на сегодняшний день в мировой практике налогообложения — таких как, например, разнообразные формы и методы предварительного налогового контроля.

В рамках проведенного исследования выработаны следующие рекомендации, которые могут быть использованы для совершенствования режима налогообложения взаимозависимых лиц в РФ:

1. Исключить из части первой НК РФ ст.20 и ст.40 НК РФ, регулирующие порядок налогообложения контролируемых сделок между взаимозависимыми лицами, и дополнить часть первую НК РФ Разделом IV «Особенности налогообложения контролируемых сделок», в котором должна содержаться глава, регулирующая критерии взаимозависимости для целей налогообложения контролируемых сделок; глава, определяющая методы определения соответствия цен, применяемых взаимозависимыми лицами, глава устанавливающая порядок заключения предварительных соглашений о ценообразовании.
2. Внести изменения в пп.11 п.1 ст.251 НК РФ с целью расширения сферы действия освобождения от налогообложения налогом на прибыль операций по передаче имущества между взаимозависимыми лицами. Одновременно с этим необходимо внести изменения в ст. 575 ГК РФ, прямо предусмотрев, что такие операции не рассматриваются как дарение с точки зрения гражданского законодательства.
3. Расширить сферу действия «нулевой» налоговой ставки в отношении дивидендов, распределяемых внутри групп взаимозависимых организаций путем внесения соответствующих изменений в ст.275, 284 НК РФ.

Вышеизложенное дает основания считать цель нашего исследования достигнутой. Вместе с тем, в перспективе необходимым представляется углубленное исследование каждого из элементов режима налогообложения взаимозависимых лиц, в рамках которого должны быть предложены дополнительные меры по их совершенствованию.

Таким образом, в рамках настоящей работы проведено первое комплексное исследование проблематики налогообложения взаимозависимых лиц  с точки зрения теории правовых режимов. Кроме того, проведено широкое сравнительно-правоведческое исследование особенностей правовых режимов налогообложения групп компаний как на международном уровне, так и на уровне национальных налоговых систем зарубежных государств.